Joachim Englisch

Nachweispflichten und Vertrauensschutz bei innergemeinschaftlichen Lieferungen

Die Entscheidungen der dritten Kammer des EuGH in den Rechtssachen Coll e, Twoh und Teleos markieren einen vorl ufigen Schlusspunkt in der Diskussion um die Mehrwertsteuerfreiheit innergemeinschaftlicher Lieferungen trotz Fehlens von formellen oder materiellrechtlichen Voraussetzungen f r eine Befreiung. Das Bem hen um Konsolidierung zeigt sich auch in der Best tigung der dort aufgestellten Rechtsprechungsgrunds tze durch das nachfolgende Urteil der vierten Kammer in der Rechtssache Netto Supermarkt. Die ersten Reaktionen der Finanzgerichtsbarkeit und im Fachschrifttum lassen erkennen, dass die Implikationen dieser Pr judizien f r das Nachweiserfordernis gem. § 6a Abs. 3 UStG i.V.m. §§ 17a ff. UStDV einerseits sowie f r die Anwendung der Vertrauensschutznorm des § 6a Abs. 4 UStG andererseits noch keineswegs gekl rt sind. Bei n herer Betrachtung hat der Gerichtshof außerdem die bedeutsame Frage des Zusammenspiels beider Normenkomplexe noch nicht umfassend beantwortet.

Financial Investments: European Union

The EU VAT treatment of financial investments is complex. The general approach under the VAT Directive is an exemption without credit, regarding both financial transactions as such and ancillary services. However, to a considerable degree financial investments remain outside the scope of VAT, whereas a few related services are actually taxed. Moreover, the implications of both out-of-scope and exempt investments, for the input VAT deduction are not straightforward, but vary according to the type of investment and its nexus with other taxable business activities. EU legislation provides little guidance regarding the detailed VAT consequences, and the 2007 reform proposal of the EU Commission which sought to provide greater legal certainty has recently been withdrawn. The European Court of Justice has filled some gaps—not always convincingly—but several grey areas remain, especially with respect to investments in derivatives. Not surprisingly, national approaches towards the taxation of financial investments vary considerably within the Union.

Loan Intermediary Services: European Union

In principle, loan intermediary services that are provided by banks and other financial institutions are not recognized as such in the European VAT system. Instead, the VAT regime follows a commercial law perspective and regards the granting of credit as the relevant supply; consequently, the full interest payment is considered to represent the consideration and thus constitutes the taxable amount. As a general rule, such granting of credit is exempt without credit. However, a few EU Member States allow their taxpayers to opt for taxation in B2B transactions, and the supply is moreover always zero-rated if the credit is granted to a third-country resident. To the extent that the exemption applies, it is to be construed broadly and it also covers most ancillary services. By contrast, the increasing trend to outsource credit processing is not properly reflected in the outdated European VAT legislation and will often result in prohibitive VAT burdens. Finance leases are treated as if they were ordinary (non-finance) leases for VAT purposes, i.e., the loan element is disregarded. In the case of direct loans, their treatment as an independent—exempt—supply depends on whether they are granted explicitly or merely implicitly, by increasing the price for the primary supply. In the former case, the exempt service will have no impact on the deductible pro rata if the granting of credit is merely incidental to the core business of the taxpayer.

‘Hybrid’ forms of taxing consumption: A viable alternative to EU VAT?

In the last decades, VAT/GST systems have proliferated across the globe and have usually replaced any eventual cumulative turnover taxes or retail sales taxes (RST) previously operated in the respective country of adoption. However, the input VAT credit inherent to a VAT/GST facilitates some particular types of tax fraud which are absent in a turnover tax or RST system, especially because the entitlement of the business customer to the tax credit is normally not contingent upon the prior payment of the corresponding VAT/GST liability by the supplier. The ensuing ‘VAT gap’ has fueled the debate in the EU whether VAT should be transformed into a so-called ‘general reverse charge regime’ that would be equivalent to a RST while maintaining the invoice and audit trail of a VAT system . The reform project has gained momentum recently due to a proposal by the Commission which would allow the temporary application of a generalised reverse charge mechanism by Member States that so desire. This article discusses the pros and cons of such a hybrid system.

Conclusions to be drawn—Possible next steps—Directions for future work

As envisaged in the Green Book on the Future of VAT, the EU Commission is preparing a fundamental reform of the EU VAT regime for B2B cross-border trade in goods. To this effect, it commissioned a study on five possible reform options that was recently published and discussed by stakeholders at a Fiscalis Seminar. This paper analyses the outcome of the study and the seminar as well as the Commission’s plans for the way forward, and offers some critical reflections on the respective options.

BMF-Schreiben zu innergemeinschaftlichen Lieferungen

Die zwecks Erlangung der Steuerfreiheit von innergemeinschaftlichen Lieferungen beizubringenden Nachweise erweisen sich für die betroffenen Unternehmer seit jeher als administrative Bürde. Sensibilisiert durch grenzüberschreitenden Karussellbetrug, kontrolliert die Finanzverwaltung zudem seit einigen Jahren verstärkt die Einhaltung der Nachweispflichten und geht dabei meist penibel, mitunter auch sehr rigide vor. Damit sind die umsatzsteuerlichen Nachweispflichten im grenzüberschreitenden Handel aus Sicht der Unternehmen über die „compliance burden“ hinaus zu einem signifikanten und nur schwer abzuschätzenden Risikofaktor geworden. Ihre Bedeutung und Streitanfälligkeit spiegelt sich auch in einer ganz erheblichen Zunahme einschlägiger Finanzgerichtsverfahren wider. Bundesund Länderfinanzverwaltungen haben vor etwa einem Jahr durch ein BMF-Schreiben ein größeres Maß an Rechtssicherheit – unter Wahrung berechtigter fiskalischer Belange – zu schaffen versucht. Dies ist jedoch nur teilweise gelungen, da die maßgeblichen gesetzlichen, verfassungsrechtlichen und europarechtlichen Vorgaben nicht immer die notwendige Beachtung gefunden haben. Nachdem inzwischen auch erste höchstrichterliche Rechtsprechung zu einzelnen Bestimmungen des Schreibens vorliegt, ist es an der Zeit, eine kritische Bilanz zu ziehen und die noch bestehenden Defizite aufzuzeigen.

Zur Umsatzsteuerbarkeit der Geschäftsführung für Personengesellschaften

Die umsatzsteuerrechtliche Beurteilung gesondert vergüteter Geschäftsführungsleistungen des Gesellschafters einer Personengesellschaft war lange Zeit umstritten. Mit der Aufgabe der sog. Organwaltertheorie durch den BFH wurde die Rechtslage nur scheinbar geklärt. Tatsächlich dürfte die neuere BFH-Rechtsprechung im Widerspruch zur Rechtsauffassung des EuGH stehen, und auch in der Sache bestehen erhebliche Einwände gegen die nunmehr in Deutschland herrschende Meinung.

Gemeinschaftsgrundrechte im harmonisierten Steuerrecht

Der Topos „Europaisches Primarrecht und mitgliedstaatliches Steuerrecht“ weckt meist Assoziationen an die Implikationen von Grundfreiheiten und Beihilfeverbot im Recht der direkten Steuern. Daneben besteht aber noch ein zweites bedeutsames Einfallstor fur eine primarrechtliche Einwirkung auf das nationale Steuerrecht: Die Bindung des Richtliniengebers und der Mitgliedstaaten an die allgemeinen Rechtsgrundsatze und namentlich die Gemeinschaftsgrundrechte im Bereich des harmonisierten Steuerrechts. Der nachfolgende Beitrag beleuchtet die Bedeutung von Gleichheits- und Freiheitsrechten fur die Auslegung und Gultigkeitsprufung der einschlagigen Richtlinien sowie der nationalen Umsetzungs- und Vollzugsakte. Er nimmt ferner kritisch Stellung zum Konkurrenzverhaltnis zwischen nationalen und Gemeinschaftsgrundrechten und den sich daraus ergebenden Folgerungen fur den gerichtlichen Rechtsschutz.

Deutsche Unternehmenssteuerbelastung im internationalen Steuerwettbewerb

Deutschland befindet sich inmitten einer intensiven Debatte über die Unternehmensbesteuerung, deren treibende Kraft der internationale Steuerwettbewerb ist. Sind die Unternehmenssteuern in Deutschland tatsächlich zu hoch? Wie sollte eine Reform der Unternehmensbesteuerung ausgestaltet sein? Deutschland befindet sich inmitten einer intensiven Debatte uber die Unternehmensbesteuerung, deren treibende Kraft der internationale Steuerwettbewerb ist. Sind die Unternehmenssteuern in Deutschland tatsachlich zu hoch? Wie sollte eine Reform der Unternehmensbesteuerung ausgestaltet sein?