Michael Hommel

Germany. The Influence of IFRS on the German Accounting System: The Half-Hearted Reforms of the German Accounting Law Modernization Act

At a first glance the IFRS can be described as an accounting system which favors the asset-liability perspective, using a fair value measurement model. This view conflicts with the German cost-orientated tradition. Nevertheless, in the last years there had been some changes in the accounting system in Germany. One of the most important changes is the German Accounting Law Modernization Act which was enacted in 2009.

Rückstellungsbilanzierung und Objektivierung nach HGB und IFRS

Handels- und Steuerbilanz stehen vor dem gleichen Dilemma: Sie wollen uber die zukunftsgerichtete wirtschaftliche Leistungsfahigkeit des Unternehmens objektiviert berichten. Der Grad und die Ausgestaltung der Objektivierung konnen dabei fur jedes Rechenwerk separat festgelegt werden. Winfried Mellwig lehnte diese Herangehensweise bereits 1983 — also vor fast 25 Jahren — mit uberzeugenden Grunden ab: Der mit der Steuerbilanz verfolgte „Zweck der Ausschuttungsbemessung deckt sich — nach heute dominanter Auffassung — mit dem primaren Zweck der Handelsbilanz“1. Beide Rechenwerke zielen auf die vorsichtige und objektivierte Ermittlung eines Gewinns, der den Gesellschaftern zur Ausschuttung und dem Fiskus zur Besteuerung offen steht. „Beide Bilanzen ermitteln die eine, wenngleich objektivierungsbedingt verzerrte wirtschaftliche Leistungsfahigkeit.“2 Identische Zwecke erfordern aber grundsatzlich auch eine identische Wahl des Objektivierungsmasstabs. „Eine unterschiedliche Gewichtung der Objektivierungsrestriktion je nach Art des Jahresabschluszweckes ist […] abwegig“3 und „-bis zum Beweis des Gegenteils — reine Willkur.“4